高等学校特指政府财政全额供养的公办高校，属于纯事业单位，教育行业的公益属性决定其所收取的学费主要用于校园建设维护保养活动经费开支等，但是实际运转模式是学费收取要上交财政，主管单位对学校的所有经费实行财政预算拨付，列入本级财政预算管理。故高等学校属于政府会计制度改革中的事业单位部分，从2019年1月1日起不在执行高等学校会计准则，改用行政事业单位统一使用执行额政府会计制度。

高校除了收取学费外，还有一些代收转付业务，比如说最典型的其中之一就是对于服装和教材的收费转付，服装也就是校服，由学生自理不在学费范围之内，教材费也是。单个学生针对厂家购买也不现实，一般采用学校统一组织集中采购模式，学校不留差价不加成体现一个公益属性。服装和教材属于一对一，有数采购，不能多也不能少更不留库存。那么所涉及的财务问题又该如何处理呢？

根据政府会计制度找到了科目说明中的库存现金的相关原始条文如下：

（四）收到受托代理、代管的现金，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的现金，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。

银行存款科目说明中的相关原始条文如下：

（四）收到受托代理、代管的银行存款，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的银行存款，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。

不管是库存现金还是银行存款，均有一个相同的规定：

本科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的（现金或银行存款）。

针对高校收学生服装费和教材费，这属于预算外代收代付业务，并不是学校收款直接业务。属于代理学生购买服装和教材，不加价不提成。

会计处理如下：

收到学生交来委托购买服装和教材款项：

财务会计处理：

借：库存现金或银行存款---受托代理资产---服装费或教材费

贷：受托代理负债

支付学生委托购买服装和教材款项给相应厂家：

借：受托代理负债

贷：库存现金或银行存款---受托代理资产---服装费或教材费

你看，这一收一付是不是就正好平账了呢？客观上存在的收付行为不可不记账不能乱记账，不是学校本身的收入也不属于学校的自身开支，会计制度完美的给与了实际的解决方法。

哪位同学说了，元老师之前说过只要是资金收付业务都要平行记账，这个咋没有平行记账关于预算会计的分录呢？我得告诉你，只要是资金收付业务都要平行记账还有一个前提，列入预算收支的资金收付业务都需要平行记账，此业务属于代收转付，不属于预算资金收支，不需要预算会计记账。

在学习政府会计制度的时候一定要与实际业务相结合，不能光理论不实践，也不能死搬硬套，要活学活用，用于解决实际问题才是王道。

    （作者：元常富   80后，河南职业技术学院客座讲师，从事管理及信息化十几年，擅长企业管理流程规划，财务管理策划，税务筹划及应用方案信息化落地。）